三、内部控制测评结果的利用
1.确定实质性测试的性质、范围、重点和方法。
这是审计人员运用内部控制、实施内部控制测试的直接原因，也是制度基础审计模式的要求。
(1)确定实质性测试的性质。方法选择。
(2)确定实质性测试的范围。通常情况下，在控制评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统或业务环节，固有风险较大的经济业务都应当纳入实质性测试的范围。
(3)确定实质性测试的重点。确定实质性测试重点领域时应考虑以下三个方面：一是缺少内部控制的重要业务领域;二是内部控制设置不合理、控制目标不能实现的领域;三是内部控制没有发挥作用的领域。
(4)确定实质性测试的方法。对于列入审计重点的项目，一般应采用详细审计的方法;对于列入审计范围的非重点业务，一般应采用抽样审计方法，选择较大规模的样本进行审查;对于未列入审计重点和审计范围的业务，一般可以选择较小规模的样本进行略查，或者不作检查。
2.提出改进内部控制的建议。
【例题9·案例分析题】(2007年)资料：20×7年4月，某审计机关派出审计组，对某企业20×6年度财务收支情况进行审计。考虑到20×6年审计机关曾经对该企业进行过审计，而且审计时间很紧，因此决定不再进行内部控制调查和测试，并且将上一次未审计的长期借款、固定资产等几个项目确定为本次审计重点。
针对“资料”中的情况，下列说法中正确的有：
A.无论何种情况下，审计人员都应对被审计单位的内部控制进行调查和测试。这是审计准则的要求
B.即使是再次审计，也应对被审计单位自上一次审计以来内部控制的变化情况进行调查，然后再决定是否进行内部控制测试
C.上一次审计过的项目应该不会再出现问题，因此可以直接将上一次未审计的项目作为本次审计重点
D.审计人员应在对报表项目进行分析性复核、对内部控制进行调查、测试和评价基础上确定审计重点，不应直接将上一次未审的项目确定为本次审计重点
[答疑编号1338070205]
『正确答案』BD
【例题10·案例分析题】(2008年)2008年4月，某审计组对甲公司2007年度财务收支进行了审计。甲公司主要从事中小型机电类产品的生产和销售。有关的资料和审计情况如下：
资料：1.审计人员通过询问有关人员和审阅相关内部控制的规定，对甲公司内部控制进行了调查了解、描述，并对其有效性进行了测试。
问题:“资料1”中，审计人员对内部控制有效性进行测试时，可以实施的程序有：
A.观察甲公司业务活动和内部控制的运行情况
B.选择若干笔业务对内部控制程序重新执行一次
C.对会计报表项目进行分析性复核
D.检查内部控制过程中生成的文件和记录
[答疑编号1338070206]
『正确答案』ABD
问题：“资料1”中，审计人员可以采用的描述内部控制的方法有：
A.录像与录音法
B.调查表法
C.流程图法
D.文字说明法
[答疑编号1338070207]
『正确答案』BCD