(二)审计证据的鉴定(判断是否符合证据的质量特征)
审计人员需要对审计证据的适当性(相关性、可靠性)、充分性进行鉴定，如果发现不符合要求的，应当进一步取证。
1.鉴定证据的相关性
审计人员对审计证据的相关性分析时，应当关注下列方面：
(1)一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关，而与其他具体审计目标无关;(例如实物证据)
(2)针对一项具体审计目标可以从不同获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。(例如证明真实性目标)
如果证据之间相互矛盾，就应收集的相关证据加以判断。对那些与审计目标无关的资料应予以舍弃。
2.鉴定证据的可靠性
审计证据的可靠性受其和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来讲，受个人支配程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠。因此，通常情况下：
(1)从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠;
(2)内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠;
(3)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠;
(4)从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠;
(5)原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。
不同和不同形式的审计证据相互印证时，审计证据比较可靠。不同和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的可靠性。
3.鉴定证据的充分性
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。
审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。
尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
(三)审计证据的整理分析
审计人员还必须对审计证据进行分类、整理和分析，使之条理化、系统化。审计证据整理分析的方法有：(一般了解)
1.分类
分类是指将审计人员收集到的个别审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接，或按反映问题的性质加以归类。
2.计算
计算是指按一定的方法对数据方面的审计证据加以计算，并从计算中得到新的证据。
3.比较
比较是指将各种审计证据加以比较，从中分析出被审计单位经济活动的特征及其变动趋势，或是将审计证据与审计目标加以比较，判断审计证据是否符合需要。
4.小结
小结是指审计人员在对审计证据分类、计算、比较的基础上总结出局部的审计结论。
5.综合
综合是指对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，形成整体的审计意见。
(四)影响审计证据决策的因素
审计人员应围绕审计目标决定收集和筛选哪些审计证据。一般说来，影响审计证据决策的因素
1.风险因素
在综合审计证据时，要充分考虑此类证据体系的完整性。例如，对报表项目下结论，需要围绕几个方面的认定。
2.成本效益因素
但审计人员不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
3.重要性因素
判断证据是否重要就是指某一审计证据对审计结论、审计意见和审计决定是否有重要意义。
一般来说，证明同样性质的问题，金额大的审计证据比金额小的审计证据更重要。而证明不同性质问题的证据相比较，证明违反财经法纪的证据比证明会计核算差错的证据更重要。
审计准则
一、审计准则的涵义与作用
1.审计准则的含义
审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的依据。审计准则是审计理论与审计实践联结的纽带和桥粱.反映了社会对审计实践的需求，是审计实践最佳实务的提炼和升华。审计结论是否客观公正，是否取信于公众，归根到底在于审计人员是否按照审计准则的要求实施审计。
2008年试题
34.下列有关审计准则的表述中，正确的有：
A.审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳
B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范
C.审计准则是作出审计决定的依据
D.审计准则是评价审计质量的依据
E.审计准则是确定和解脱审计责任的依据
答案：答案：BDE
【2007年试题】
下列关于审计准则的表述中，错误的是：
A.审计准则是确定和解脱审计责任的依据
B.审计准则是衡量审计质量的尺度
C.审计准则是评价被审计单位的标准
D.审计准则是审计人员必须遵守的行为规范
【答案】C
2. 审计准则的结构
不同的审计主体应有不同的审计准则
不同性质的审计业务应有不同的审计准则
不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则
2.审计准则的作用
①审计准则是衡量审计质量的尺度;
②审计准则是确定和解脱审计责任的依据：
③审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介：
④审计准则是完善内部管理的基础。
二、国家审计准则
1.我国国家审计准则概述
(1)2000年1月28日，审计署颁布：
包括《中国国家审计准则序言》、《中华人民共和国国家审计基本准则》、《审计机关审计处理处罚的规定》、《审计机关审计听证的规定》和《审计机关审计复议的规定》。
(2)2000年8月7日，审计署颁布：
包括《审计机关审计方案准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计报告编审准则》和《审计机关审计复核准则》。
(3) 2001年8月1日，审计署颁布：
包括《审计机关专项审计调查准则》、《审计机关公布审计结果准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计机关审计档案工作准则》和《审计机关国家建设项目审计准则》。
(4)2003年12月15日，审计署颁布：
颁布了《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关审计事项评价准则》。
关于国家审计规范，下列说法正确的有：
A.国家审计准则是审计署制定的专业规范.没有法律效力
B.国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则是审计署依照《审计法》制定的，具有行政规章的法律效力
C.国家审计机关和审计人员开展审计工作时.必须遵照国家审计基本准则进行
D.审计指南具有同国家审计基本准则一样的法律效力
E.审计指南是办理审计事项的操作规程和方法.全国审计机关和审计人员必须遵照执行
【答案】BC
【解析】考点为国家审计规范的内容。
下列对审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求进行规范的是：
A.国家审计基本准则
B.通用审计准则
C.专业审计准则
D.审计指南
【答案】A
【解析】考点为国家审计基本准则的规范。
2. 最高审计机关国际组织审计准则概述
最高审计机关国际组织审计准则是依据《利马宣言》、《东京宣言》、最高审计机关国际组织在各界大会上通过的声明和报告，以及联合国专家小组会议就发展中国家的公共会议和审计问题提出的报告而拟定的，并征求了广泛的意见之后形成的。国际组织制定该准则的目的在于为确定审计人员进行审计(包括计算机系统审计)时所必须遵循的程序和做法提供一个框架。
(1)国家审计的基本要求
(2)国家审计的一般准则
(3)国家审计的现场工作准则
(4)国家审计的报告准则
三、内部审计准则
1.我国内部审计准则概述
2.国际内部审计师协会内部审计准则概述
四、注册会计师审计准则
1.我国注册会计师执业准则概述
某省审计厅委托一家会计师事务所对该省某国有企业原总经理任职期间经济责任实施审计.以下说法正确的有：
A.这是授权审计
B.这是委托审计
C.该省审计厅无权委托社会审计机构实施经济责任审计
D.该会计师事务所应遵循国家审计准则实施审计
审计证据的分类
(一)审计证据按其形式不同分类
审计人员所取得的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。
1.实物证据
实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。但资产的所有权归属、资产的质量和分类还需要取得其他的审计证据。
2.书面证据
书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、广。
3.口头证据
在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。
4.视听或电子证据
随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。
5.鉴定和勘验证据
鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。
6.环境证据
环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。
(二)审计证据按其不同分类
审计证据按其不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。
1.亲历证据
亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点。
2.内部证据
内部证据是指审计人员在被审计单位内部取得的审计证据。例如，被审计单位提供的其他单位填制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。
3.外部证据
外部证据指审计人员从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据包括其他单位陈述和外来资料。陈述指其他单位应审计人员的要求对被审计单位所寄存的财物的说明、经济业务往来情况的说明等。外来资料指审计人员从其他单位取得的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录等。
(三)审计证据按其相互关系分类
证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。
1.基本证据
基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重要的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要证实的目标有极为密切的关系。例如，账户余额证明资产负债表金额的正确性。
2.辅助证据
辅助证据是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。环境证据通常作为辅助证据。
基本证据是证实审计事项的直接证据，因此，取得基本证据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。
营业收入审计
一.运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入的完整性
分析性复核方法是将相关账户或项目进行研究、对比和分析。审计人员在评价被审计单位风险时有许多因素值得注意，这些因素包括管理层对外报告及这些报告对其绩效评价的影响;企业经营业绩与行业内整体经营形势不一致;会计处理过于复杂;接近季度末或年末时，销售发生大幅度增加等。
(1)比率分析。进行比率分析目的在于判斯是否存在异常关系。
(2)趋势分析。企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。
(3)合理性测试。通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。
(4)监盘法。如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值.审计人员应查找应收账款和存货存在错误的可能性。
二.验证主营业务收入入帐准确性
(1)索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与营业外收人界限的现象。
(2)审阅一定数量的产品发运凭证、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计人营业收入、结转营业成本。
①审查企业销售商品收入是否满足确认收入的条件;
②审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认收人的条件;
③审查企业完工进度确认的方法合理性;
④审查企业收人确认和成本结转的正确性：
对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，审计人员应特别注意审查其收入的确认、计算是否符合规定，关注是否存在附有回购协议或日后租回协议的销售按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。