三、多项选择题
1.审计证据的适当性包括审计证据的( )。
A.及时性
B.相关性
C.重要性
D.可靠性
【正确答案】B.D
【答案解析】审计证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。
2.以下审计证据中，属于内部证据的有( )。
A.被审计单位填开的发货单
B.注册会计取得的存货监盘记录单
C.被审计单位提供的购货发票
D.被审计单位填开的销售发票
【正确答案】A.D
【答案解析】被审计单位填开的发货单、销售发票属于内部证据，注册会计取得的存货监盘记录单和被审计单位提供的购货发票属于外部证据。
3.审计档案按其使用期限的长短可以分为( )。
A.综合类档案
B.业务类档案
C.当期档案
D.永久性档案
【正确答案】C.D
【答案解析】永久性档案是指由那些使用频率相对较低，记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案是指那些使用频率比较高、记录的内容经常变化，仅供当期审计使用和下期审计参考的工作底稿组成。
4.实物证据通常是实物资产是否存在的非常有说服力的证据，注册会计师还应就其( )另行审计。
A.年末数量
B.价值量
C.所有权归属
D.报表披露
【正确答案】B.C
【答案解析】检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据，为检查实物资产的权利和义务及计价认定还需要获取其他的证据。
5.审计证据按外形特征可分为( )。
A.书面证据
B.口头证据
C.环境证据
D.实物证据
E.视听证据
【正确答案】A.B.C.D.E
【答案解析】审计证据按照外形特征可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据和视听证据五类。
四、案例分析题
案例一：
2007年12月31日，助理人员赵军经注册会计师钱铭的安排，去甲公司验证存货的账面余额。在盘点前，赵军在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，赵军对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点的结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，赵军无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。
赵军在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，赵军将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。钱铭在复核工作底稿时，再次向赵军详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，钱铭与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，钱铭在备注栏后填写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。由于甲公司总经理抱怨钱铭前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师钱铭对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。
两个月后，甲公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了钱铭的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。
要求：请分析以下问题：
1.引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?
2.赵军对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点的结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序能否支持审计结论：存货价值公允且均可出售?
案例解析
1.审计证据是审计人员发表审计意见，撰写审计报告的依据。从某种意义上讲，审计证据是审计成败的关键。如果没有充分、适当的审计证据或者审计证据不太明确可靠，审计人员提出的审计意见或者审计结论就没有说服力，甚至会形成完全错误的结论，这样发表的审计报告潜在的风险就很大。本案就是很好的例证。
2.实物证据只能有效证明实物资产的存在，而不能证明被审计单位对该资产拥有所有权;其次某些实物证据通过盘点可以确定其数量，对于某些资产的质量问题并不能起到证明作用，这样当然会牵涉到该项资产价值量的确定。因此，对取得实物证据的资产还需要通过其他途径得到的审计证据加以证明。
案例二：
中国注协会计师协会在检查一家事务所时发现，一家客户资产总额13亿，存货达6个亿，但CPA只抽盘了存货共价值12000元。这是一家钢铁厂，执行审计的注册会计师所抽取的存货是皮包与灯泡。
要求：根据资料分析该事务所的取证合适吗?为什么?
案例解析：
该事务所的取证不合适。
审计人员应当对所收集的审计证据的特征进行评价，只有充分、适当的审计证据才是审计人员形成意见的依据。充分性是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论。审计证据的充分性是对证据数量的衡量。该事务所存货高达6亿元，占到公司资产的46%以上，这说明存货的真实存在、存货的价值量的准确与否对审计目标的影响至关重要，事务所只是抽盘了12000元价值的存货，仅占公司全部存货的十万分之二，数量远达不到充分性的要求。
审计证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性，也就是说审计证据必须与审计目标相关，能够客观地反映经济活动的实际情况。事务所对一家钢铁厂的存货仅抽取皮具和灯泡，其所获取的审计证据的相关性太差。
因此，事务所抽取的审计证据不符合充分性和适当性的特征，取证是不合适的。
引导案例答案：
1.注册会计师未执行有效的审计程序获取审计证据。此案例中，审计人员在审计过程中，对于询证函的寄发，函证的对象，函证的具体比例等都由被审计单位执行，未按要求将询证函直接寄达注册会计师处;对于无法执行函证的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收账款。
2.获取的审计证据不具有相关性和可靠性。我们知道，经由外部独立的第三者所获取的审计证据要比内部证据可靠，注册会计师亲自执行某些程序所获取的审计证据要比间接取得的审计证据可靠。如果询证函全部由被审计单位寄发，则这样的函证资料也会降低其可信度。只要被审计单位管理当局不可信赖，注册会计师就可能掉入被审计单位或委托人所设定的陷阱。事实上，银广夏一直在编造业绩的神话。注册会计师在没有获取具有较强可靠性的海关报关单、运单、提货单等外部证据，同时又听信管理当局的口头证据，未采用实地观察程序获取直接证据的情况下，要发现虚构资产和收入当然就很困难了。
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