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2017年审计师考试《企业财务审计》重要知识点:营业收入审计

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  2017年审计师考试《企业财务审计》重要知识点:营业收入审计

  一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性

  比率分析、趋势分析和合理性测试是三种常用的分析方法。

  1.比率分析

  进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析,了解完成计划情况;比较本期各月营业收入的波动情况,了解有无异常;将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;销售折扣占赊销收入的比例;销售退回及折让占销售的比例等。

  2.趋势分析

  企业在没有发生异常事项时,其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。

  3.合理性测试

  审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系,收集关于这一账户的相关信息。可以使用回归分析,评价与以前结果之间关系。例如依据营业收入和自变量(营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等)之间的关系,来估计生产线的月营业额。回归分析的另一种方法是联立分析,用多个方面的结果进行交叉比较,例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。

  4.监盘法

  如果被审计单位利润表中有净利润,但经营活动现金流量却是负值,审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货,对收入记录的完整性进行分析。

  【例题7·多选题】审计人员发现的下列情况中,可能存在高舞弊风险的情况有:

  A.应收账款回收天数略低于行业平均水平

  B.毛利率与上年相比略有下降

  C.销售收入和盈利能力很高,但经营活动的现金流量较低

  D.年末销售收入大幅度增长

  E.资产负债表日后销售退回大幅度增加

  [答疑编号1338201208]

  『正确答案』CDE

  二、验证营业收入入账正确性

  审计人员应分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售,核对原始凭证,或直接向顾客确认交易条件。具体包括:

  1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账,相互核对,检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。

  2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表,核实企业是否遵循了权责发生制原则,并根据生产经营与结算方式的不同特点,真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

  结合会计知识:(1)审查企业销售商品收入是否满足确认条件;(2)审查企业提供劳务获得的收入,是否满足确认条件;(3)审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。(4)审查企业收入确认和成本结转的正确性;(5)对于售后回购、售后租回、以旧换新销售,审计人员应特别注意审查其收入的确认、计算是否符合规定。

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