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2017年审计师《审计专业相关知识》辅导讲义：投入资本
第七章 所有者权益
第一节 投入资本
一、企业组织形式对投入资本核算的影响
组织形式 核算
1.国有独资的有限责任公司 所有者投入的资金，全部记入“实收资本”科目
2.50个以下股东共同出资设立的有限责任公司 “实收资本”
“资本公积-资本溢价”
3.股份有限公司 “股本”
“资本公积-股本溢价”
二、实收资本的核算
1.企业收到投资者投入的货币资金时
按其实际收到的资金，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按其在实收资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
2.企业收到投资者投入的原材料
按评估价值，借记“原材料”科目;按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按投资各方确认的价值在注册资本中拥有的份额，贷记“实收资本”科目;按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
[例7-1] A企业接受B企业投入的原材料，投资各方确认的价值为200万元(不舍增值税)，增值税专用发票上注明的增值税额为34万元。该项投资在注册资本中占有的份额为l50万元。A企业编制会计分录如下(单位：万元)：
借：原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
贷：实收资本 150
资本公积——资本溢价 (200+34—150)84
【例题1单选题】(2007年试题)甲公司接受乙公司材料出资，投资双方确认其价值为100万元(不含增值税)，增值税专业发票上注明的增值税额为17万元。乙公司通过该项投资在甲公司注册资本中占有的份额为80万元。甲公司在编制会计分录时，应计入“资本公积”科目贷方的金额为：
A.20万元
B.37万元
C.80万元
D.117万元
『正确答案』B
『答案解析』应计入的金额为：100+17—80=37(万元)
3.企业收到投资者投入的固定资产
按投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，按其在注册资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
4.投资者投入无形资产
按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
三、股本的核算
1.发行股票的账务处理
公司发行股票时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按每股面值和股份总数的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
2.发放股票股利的账务处理
按实际发放的股票股利的金额，借记“利润分配”科目，按股票票面金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
3.可转换公司债券转为股本的账务处理
按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)”科目;按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目;按每股股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目;按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
4.收购并注销本公司股份以减少股本的账务处理
按购回股票的成本，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目;
注销股份时，按注销股票的面值，借记“股本”科目，按支付的价款超过面值的部分依次借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，按购回股票的成本，贷记“库存股”。
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
未分配利润
贷：库存股
【例题2单选题】股份有限公司为了减少公司股本而注销股份时，其购回股票支付的价款超过面值总额的部分应冲减相关的所有者权益项目，其冲减顺序依次是：
A.资本公积(股本溢价)、未分配利润、盈余公积
B.资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润
C.未分配利润、盈余公积、资本公积(股本溢价)
D.未分配利润、资本公积(股本溢价)、盈余公积
『正确答案』B
『答案解析』注销股份时，按注销股票的面值，借记“股本”科目，按支付的价款超过面值的部分依次借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，按购回股票的成本，贷记“库存股”。
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