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2018年中级审计师考试《企业财务会计》第二章重点:金融资产
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。如以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。
明细科目：“成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)
1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本
【示例】买入1000元的短期获利的股票
借：交易性金融资产——成本 1000
贷：银行存款 1000
二、会计处理
(一)交易性金融资产取得
1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本
【示例】买入1000元的短期获利的股票
借：交易性金融资产——成本 1000
贷：银行存款 1000
2.交易费用(手续费、佣金、印花税)：在发生时计入“投资收益”。
【示例】买入1000元的短期获利的股票，手续费50元
借：交易性金融资产——成本 950
投资收益 50
贷：银行存款 1000
3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：作为债权处理，记入“应收股利”或“应收利息”。
【示例】买入1000元的短期获利的股票，包括手续费50元，已宣告但尚未发放的现金股利100元。
借：交易性金融资产——成本 850
投资收益 50
应收股利 100
贷：银行存款 1000
总结：
(1)取得
借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】
投资收益【交易费用】
应收股利(或应收利息)【已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息】
贷：银行存款、其他货币资金【实际支付的款项】
(2)持有期间收到该股利和利息：
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
【例2-1】H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——S公司股票——成本 30 000
投资收益 230
贷：其他货币资金——存出投资款 30 230
【例2-2】L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。
借：交易性金融资产——G公司债券——成本842 000
应收利息 8 000
投资收益 850
贷：银行存款 850 850
(二)持有期间宣告分红或利息到期
借：应收股利(或应收利息)
贷：投资收益
(三)收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。
【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3 000元股利。
借：应收股利 3 000
贷：投资收益 3 000
【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于20×8年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。
借：银行存款 8 000
贷：应收利息 8 000
(四)交易性金融资产的期末计量
以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益(公允价值增加数)
借：公允价值变动损益(公允价值减少数)
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【注意】由于以公允价值进行计量，所以不再考虑减值。
【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。
回顾例2-1“交易性金融资产——成本”为30 000元，例2-3未变动
借：公允价值变动损益 6 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 6 000
(五)出售
【示例】买入时2000，之后涨至2500，卖出时2800
借：交易性金融资产——成本 2000
贷：银行存款 2000
借：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
借：银行存款 2800
贷：交易性金融资产——成本 2000
——公允价值变动 500
投资收益 300
借：公允价值变动损益 500
贷：投资收益 500
简易算法：处置时的投资收益2800-2000
总结：
借：银行存款/其它货币资金(售价)
贷：交易性金融资产(账面余额，冲掉所有的明细)
投资收益(倒挤)
①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)
借：公允价值变动损益(冲掉原来的)
贷：投资收益
②若公允价值变动损益余额在借方(损失)
借：投资收益
贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)
【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。
回顾例2-5中交易性金融资产价值24000，成本30000，公允价值变动-6000
借：其他货币资金——存出投资款 25 000
交易性金融资产——公允价值变动 6 000
贷：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益——交易性金融资产 1 000
借：投资收益——交易性金融资产 6 000
贷：公允价值变动损益 6 000
以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为30 000元，出售收入为25 000元。
习题:【单选题】企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是( )。
A.交易性金融资产 B.投资收益
C.管理费用 D.应收股利
【正确答案】B
【答案解析】购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。
【单选题】企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是( )。
A.交易性金融资产——公允价值变动
B.公允价值变动损益
C.投资收益
D.交易性金融资产——成本
【正确答案】B
【答案解析】公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。
借：公允价值变动损益
贷：投资损益
【综合题】2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为( )。
A.196 000元 B.197 000元
C.200 000元 D.201 000元
【正确答案】A
【答案解析】200000-4 000=196 000(元)
借：交易性金融资产——成本 196 000
投资收益 1 000
应收股利 400
贷：银行存款 201 000
【单选题】 下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是( )。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【正确答案】C
【答案解析】对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。
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